В течение отчетного года при фактических расчетах по обязательству, которое было признано оценочным, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Избыточные суммы признанных оценочных обязательств после погашения указанных обязательств отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
По состоянию на конец отчетного года возможен остаток величины оценочных обязательств.
2. Аналитический учет оценочных обязательств ведется по группам оценочных обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности:
а) в отношении предстоящих расходов на оплату отпусков работникам (см. раздел Резерв на оплату отпусков),
б) в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами;
в) в связи с выданными гарантиями, поручительствами и др.
Аналитический учет должен обеспечивать информацией в разрезе каждого оценочного обязательства.
3. Общество принимает решение о дисконтировании величины оценочных обязательств, перечисленных в подпунктах «б», «в», пункта 2, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.
Ставка дисконтирования принимается равной показателю уровня инфляции, установленному законодательством Российской Федерации о Федеральном бюджете. При дисконтировании величина оценочного обязательства рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.
4. Порядок формирования РСД рассмотрен в разделе «РСД», используется счет 63 «Резерв по сомнительным долгам», по выданным займам также начисляется резерв по сомнительным долгам.
5. Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей рассмотрен в разделе МПЗ». Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений рассмотрен в разделе «Финансовые вложения». Используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
6. Порядок формирование оценочных обязательств в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами.
При наличии судебного разбирательства о взыскании с Общества денежных средств производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. Если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы по решению суда), то Общество признает в учете оценочное обязательство (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
При определении величины оценочного обязательства Общество исходит из следующего (п. 17 ПБУ 8/2010):
а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
При признании оценочного обязательства в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами его величина относится на прочие расходы (п. 8 ПБУ 8/2010) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано (п. 21 ПБУ 8/2010).
Таким образом, на дату вступления судебного решения в законную силу в учете организации отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию по решению суда, и списание ранее признанного оценочного обязательства по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Формирование информации по оценочным обязательствам в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами осуществляется на основании Сведении по существенным оценочным обязательствам с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами (Приложение __ - см. ниже). Сведения по существенным оценочным обязательствам предоставляются структурным подразделение, курирующим направление по судебно-претензионной работе.
Операции оформляются следующими документами:
[наименование консалтинговой организации] оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Распоряжение об отражении оценочных обязательств в бухгалтерском учете, Сведения по существенным оценочным обязательствам с связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами
Дт 91.02 Кт 96
- Ответ на претензию, Решение суда
Дт 96 Кт 76.02
Дт 96 Кт 91.01 списана избыточная сумма оценочного обязательства
7. Порядок формирование оценочных обязательств в связи с выданными гарантиями, поручительствами.
Когда существует очень высокая или высокая вероятность неисполнения должником своих платежных обязательств перед кредитором, а Общество по такому обязательству является поручителем, то Общество признает в учете оценочное обязательство (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
При определении величины оценочного обязательства Общество исходит из следующего (п. 17 ПБУ 8/2010):
а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано (п. 21 ПБУ 8/2010).
Формирование информации по оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями, поручительствами осуществляется на основании Сведении по существенным оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями, поручительствами. Сведения по существенным оценочным обязательствам предоставляются структурным подразделение, курирующим направление по судебно-претензионной работе и выдачу гарантий и поручительств.
При признании оценочного обязательства в связи с выданными гарантиями, поручительствами его величина относится на прочие расходы (п. 8 ПБУ 8/2010) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
На дату предъявления и признания требования кредитора к Обществу-поручителю ля в учете Общества отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию кредитором по обязательствам основного заемщика, и списание ранее признанного оценочного обязательства по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По мере оплаты кредитору задолженность, отраженная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" закрывается счетами учета денежных средств (или иными, в зависимости от способа расчета с кредитором).
Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.
Регрессное требование Общества-поручителя отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с одновременным включением этой суммы в резерв по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Операции оформляются следующими документами:
[наименование консалтинговой организации] оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Распоряжение об отражении оценочных обязательств в бухгалтерском учете, Сведении по существенным оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями и поручительствами
Дт 91.02 Кт 96 признано оценочное обязательство
Требование от кредитора
Дт 96 Кт 76кредитор кредитор (банк) предъявил требование к Обществу, как к поручителю о погашении долга за него, у Общества отражен долг перед кредитором за счет ранее начисленного резерва
Дт 76должник Кт 63 одновременно отражено регрессное требование и на него начислен резерв по сомнительным долгам
Платежное поручение (на перечисление суммы долга за должника)