СТО СМК Методологическая инструкция «Инструкция по созданию Учетной политики» стр. 29

  1. Документы
  2. Стандарты организаций
Для формирования финансовых результатов нарастающим итогом в пределах одного отчетного года используются счет 90, 91 и 99.
При этом синтетические счета 90 и 91 закрываются ежемесячно: образовавшиеся прибыль или убыток (сальдо прочих доходов и расходов) списываются с использованием субсчета 09 (90.09 и 91.09 соответственно) на счет 99. На субсчетах, открываемых к счетам 90 и 91 для обособленного формирования информации о различных видах доходов и расходов, образуется переходящее сальдо, отражающее накопленную величину соответствующих видов доходов и расходов, а также результирующего показателя, за период с 1 января по текущую дату. В свою очередь, на счете 99 формируется чистая прибыль (убыток) нарастающим итогом за отчетный период.
Счет 84 отражает ту прибыль или убыток, которая была накоплена Обществом за все время ее существования с момента государственной регистрации по 31 декабря последнего полного отчетного года и которая не была изъята собственниками (не была использована ими).
Все операции по счету 84 (в том числе операции в части использования прибыли) производятся только с санкции учредителей при наличии соответствующих протоколов, фиксирующих их решения.
По окончании года производится реформация баланса:
- закрываются субсчета к счетам 90 и 91 (посредством списания сальдо каждого из них на субсчет 9, в результате чего этот субсчет (9) закрывается автоматически);
- списывается финансовый результат, сформированный в течение года, со счета 99 на счет 84.
Все эти записи датируются 31 декабря.
[наименование консалтинговой организации] оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
ежемесячно
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1.СтроительствоГен поставщикДт 90.07 Кт 44Дт 99.01 Кт 90.07Дт 90.08 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.08
Вариант 2.Автотр услРемонт техПроизводство
Наименование вариативного поля: «Вид доходов»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 4.1
УСНО
Дт 90.06 Кт 20Дт 99.01 Кт 90.06
Вариант 4.2
ОСНО
Дт 90.02.1 Кт 20
Дт 99.01 Кт 90.02.1
Дт 90.08 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.08
Вариант 3ИТ-КонсалтингПрограммированиеСтроит подрядАренда оф техАренда оф тех, Аренда трансп и ГпТ, Усл Гп Т, Усл строит маш и мех, Диспетчер АТ, Хранение ТМЦ,Фин компании, Лизинг, Услуги населениюДт 90.08 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.08
Вариант 4Фин компанииДт 90.08 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.08
Вариант 5УК, РесурсоснабжениеДт 90.Ж Кт 20.ЖДт 90.06 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.06, 90.Ж
Дт 90.09 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 90.09
Дт 91.09 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 91.09
На дату составления годовой отчетности
Дт 90.01 Кт 99.01
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1.СтроительствоГен поставщикДт 99.01 Кт 90.07, 90.08
Вариант 2.Автотр услРемонт техПроизводство
Наименование вариативного поля: «Вид доходов»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 4.1
УСНО
Дт 99.01 Кт 90.06
Вариант 4.2
ОСНО
Дт 90.02.1 Кт 20
Дт 99.01 Кт 90.02.1
Дт 90.08 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.08
Вариант 3ИТ-КонсалтингПрограммированиеСтроит подрядАренда оф техАренда оф тех, Аренда трансп и ГпТ, Усл Гп Т, Усл строит маш и мех, Диспетчер АТ, Хранение ТМЦ,Фин компании, Лизинг, Услуги населениюДт 90.08 Кт 26Дт 99.01 Кт 90.08
Вариант 4Фин компанииДт 90.02 Кт 26
Вариант 5УК, РесурсоснабжениеДт 90.06 Кт 20.ЖДт 90.Ж Кт 26
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1Застройщик
Дт 91.03 Кт 99
Дт 99 Кт 91.03
Вариант 2Прочие
Абзац не включается
Наименование вариативного поля: «Система налогообложения»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1.ОСНОДт 99.01 Кт 90.03
Вариант 2.УСНО
Абзац не включается
Дт 91.01 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 91.02
Дт 84 Кт 99
Дт 99 Кт 84

Учетная политика для целей налогового учета

1. Общие положения
Налоговый учет в Обществе ведется [наименование консалтинговой организации] по [дата, номер] в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Общество использует формы первичных учетных документов (далее ПУД), содержащиеся на сайте Формы документов.
Право подписи регистров налогового учета имеют сотрудники консалтинговой организацией, ответственные за составление указанных регистров.
Наименование вариативного поля: «Система налогообложения»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1УСНО
Общество применяет упрощенную систему налогообложения.
Наименование вариативного поля: «Система налогообложения»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1
УСНО доходы
Объектом налогообложения являются доходы. Общество использует формы первичных учетных документов (далее ПУД), содержащиеся на сайте Докипедия.
Налоговый учет доходов ведется в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения". Книга ведется в электронном виде (п. 1.4 Приказа Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н). Книга учета доходов и расходов по окончании налогового периода формируется в электронном виде, подписывается главным бухгалтером ЭП и выгружается в базу "ПУД - Регламентированная отчетность".
Доходы определяются в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ.
Вариант 2
УСНО расходы
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговый учет ведется на основании положений Налогового кодекса РФ. Общество использует формы первичных учетных документов (далее ПУД), содержащиеся на сайте Докипедия.
Налоговый учет доходов ведется в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения". Книга ведется в электронном виде (п. 1.4 Приказа Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н). Книга учета доходов и расходов по окончании налогового периода формируется в электронном виде, подписывается главным бухгалтером ЭП и выгружается в базу "ПУД - Регламентированная отчетность".
Доходы и расходы определяются в соответствии с положениями ст.ст. 346.15 и 346.16 НК РФ соответственно.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов Общество применяет метод оценки по средней стоимости.
Расходы Общества в виде процентов по договору займа учитываются в целях налогообложения после их фактической уплаты при условии, что заемные средства привлечены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 9 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ проценты принимаются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Исключение из общего правила составляют проценты, начисленные по долговому обязательству, которое возникло в результате сделки, признаваемой контролируемой на основании ст. 105.14 НК РФ. Такие проценты учитываются в порядке, предусмотренном п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ.
Общество будет включать в расходы в следующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке по итогам налогового периода.
Общество будет включать сумму убытков, возникшую по итогам прошлых налоговых периодов, в налоговую базу.
Признание лизинговых платежей в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, зависит от условий договора лизинга. Если по условиям договора лизинга лизингополучатель выкупает лизинговое имущество, в договоре выделена выкупная стоимость, она выплачивается после оплаты всей суммы лизинговых платежей и лизингополучатель является балансодержателем лизингового имущества, то в расходы, уменьшающие полученные доходы у лизингополучателя, по мере оплаты принимаются суммы лизинговых платежей, а выкупная стоимость считается расходом по приобретению основных средств и принимается в расходы на приобретение основных средств в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, после перехода права собственности к лизингополучателю.
В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодателем, применяющим УСН, расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, не классифицируются как расходы на приобретение основных средств, а классифицируются как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и включаются в состав расходов по окончании договора лизинга после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю.
В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, применяющего УСН, и, если в договоре лизинга предусмотрен возврат лизингового имущества по истечение срока лизинга лизингодателю, лизингодатель учитывает расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, в качестве расходов на приобретение основных средств. Если в договоре лизинга не предусмотрен возврат лизингового имущества лизингодателю, то расходы учитываются как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и включаются в состав расходов по окончании договора лизинга после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю.
Взносы в фонд капитального ремонта, формируемый в соответствии с положениями статьи 170 Жилищного кодекса Российской Федерации собственником жилых помещений учитываются в составе расходов в налоговом учете на основании счетов на оплату в периоде фактической уплаты взносов.
Вариант 2.ОСНО
При ведении налогового учета Обществом используется принцип максимального сближения налогового и бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется в бухгалтерской программе «1С».
Группировка и отражение объектов и хозяйственных операций производится одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете Общества.
Если данные налогового учета не отличаются от данных бухгалтерского учета, то налоговыми регистрами считаются регистры бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета:
- Регистр налогового учета по объектам основных средств
- Регистр налогового учета по НДС
- Регистр налогового учета стоимости имущества
- Расчет налога на прибыль за 20__ г. с учетом требований ПБУ 18/02
- и др.

2. Налог на прибыль

Общество уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

2.1. Порядок признания доходов для целей налогообложения

Доходы для целей налогообложения признаются Обществом методом начисления.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Доходы по правам требованиям в случае приобретения права требования с дисконтом признаются в налоговом учете по мере погашения права требования, пропорционально погашаемой сумме.
Доходы от услуг по предоставлению в залог, принадлежащего Обществу недвижимого имущества, третьему лицу (Кредитору-залогодержателю) в качестве способа обеспечения обязательства третьего лица отражаются в составе доходов от реализации. Одновременно в составе расходов от реализации признаются расходы, связанные с содержанием этого имущества, в т.ч, но не исключительно, амортизация, имущественные налоги, страхование и т.п.
Далее только для ОСНО, для УСНО не включаются Абзацы
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1.ОСНО застройщик
Доходы от оказания услуг заказчика-застройщика и доходы от экономии заказчика признаются в налоговом учете в порядке, установленном для целей бухгалтерского учета.
Вариант 2.ОСНО фин компании
Абзац не включается
Регистром налогового учета является Расчет налога на прибыль за 20__ г. с учетом требований ПБУ 18/02, указанный регистр формируется ежеквартально, подписывается главным бухгалтером ЭП, выгружается в базу «ПУД - Регламентированная отчетность».
2.2. Порядок признания расходов для целей налогообложения
Расходы для целей налогообложения признаются Обществом методом начисления.
В силу ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.
По оказываемым услугам сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1.ОСНО застройщик
Прямые расходы по продукции собственного производства формируются в составе стоимости основного сырья и материалов, услуг сторонних организаций, которые связаны непосредственно с изготовление продукции.
Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально объему произведенной продукции, за исключением особого рода продукции – энергетических ресурсов. При производстве энергетических ресурсов сумма прямых расходов отчетного периода относится в полном объеме на уменьшение доходов без распределения ее на остатки НЗП (прямые расходы в целях налогообложения учитываются полностью в составе расходов текущего периода).
Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные Обществом в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.
Вариант 2.ОСНО фин компании
Абзац не включается
При реализации или ином выбытии финансовых вложений списание на расходы стоимости выбывших финансовых вложений определяется по стоимости каждой единицы.
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности»
Вариант
Наименование варианта
Формулировка текста
Вариант 1.ОСНО застройщик

2.3. Оценка сырья и материалов

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) и иных затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ) Дополнительные расходы, если их невозможно отнести к конкретным материалам включаются в состав текущих расходов расчетным методом по данным бухгалтерского учета.
Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средней стоимости.
Вариант 2.ОСНО фин компании
Абзац не включается
2.4. Налоговый учет резервов
Общество не создает резерв по сомнительным долгам.
Общество не создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Общество не создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
2.5. Проценты по полученным кредитам и займам
Проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами, за исключением случаев, когда оказание финансовых услуг является основным видом деятельности Общества.
По общему правилу проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть налогоплательщики могут признавать в расходах всю сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями договора займа, кредита (иного долгового обязательства), без нормирования.
Исключение из общего правила составляют проценты, начисленные по долговому обязательству, которое возникло в результате сделки, признаваемой контролируемой на основании ст. 105.14 НК РФ. Такие проценты учитываются в порядке, предусмотренном п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ.
Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления денежных средств по договору займа (кредита), до дня их возврата включительно, если иное не установлено договором.