2.6. Критерии контролируемых сделок
Сделки между конкретными взаимозависимыми лицами - резидентами РФ становятся контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним (сумма цен сделок) за календарный год превышает 1 млрд руб. В силу п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам (вне зависимости от предмета контролируемой сделки) с одним лицом (взаимозависимыми лицами) с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК РФ. Факт превышения указанного суммового критерия определяется по каждой совокупности контролируемых сделок, совершаемых с каждым лицом.
Для целей налогообложения доходами и расходами признаются проценты, исчисленные по договорам займа (п. 6 ст. 250 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), на основании этого сумма основного долга не учитывается при принятии решения об отнесении сделки к контролируемой.
2.7. Налоговый учет при лизинге
В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.
Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, при этом лизингополучатель не применяет к норме амортизации повышающий коэффициент.
Сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число месяца в сумме, предусмотренной в графике платежей, являющимся Приложением к договору лизинга, без подтверждения расходов составлением ежемесячного акта. В случае, если балансодержателем является лизингополучатель, сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов за минусом суммы амортизации. В случае, если амортизация превышает лизинговые платежи – в сумме лизинговых платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Выкупная цена не учитывается в составе прочих расходов, а формирует после завершения расчетов по договору лизинга у лизингополучателя первоначальную стоимость собственного ОС.
Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя оно включается в состав его амортизируемого имущества.
Право на применение амортизационной премии по расходам на капитальные вложения в лизинговое имущество не реализуется
2.8. Взносы в фонд капитального ремонта у собственника жилых помещений
Взносы в фонд капитального ремонта, формируемый в соответствии с положениями статьи 170 Жилищного кодекса Российской Федерации учитываются в составе прочих расходов в налоговом учете на основании счетов на оплату в периоде начисления.
2.9. Амортизационная премия
В отношении объектов основных средств Общества применяется амортизационная премия.
При этом в расходы отчетного (налогового) периода в качестве косвенного расхода включаются капитальные вложения в размере:
- 10% в отношении ОС первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп;
- 30% в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп.
Начисление амортизационной премии отражается в Регистрах налогового учета по объектам основных средств.
Право на применение амортизационной премии по расходам на капитальные вложения в лизинговое имущество не реализуется.
Часть затрат на модернизацию ОС учитывается в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации через механизм амортизационной премии.
2.10. Расходы на приобретение права на земельные участки
Расходами на приобретение права на земельные участки признаются:
- расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
- расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.
Затраты на приобретение государственных и муниципальных земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства могут учитываться, если договор купли-продажи заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. Если же дата заключения договора находится за пределами указанного периода или земельный участок приобретен у частных лиц, соответствующие затраты не признаются в составе расходов. В таких ситуациях организации вправе учесть понесенные затраты только при последующей продаже земли, уменьшив сумму полученного дохода на стоимость приобретения участка (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
2.10.1. Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности признаются в расходах с учетом положения ст. 264.1 НК РФ
Наименование вариативного поля: «Выбор способа признания» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1 | равномерно | путем равномерного списания в течение срока, устанавливаемого Обществом самостоятельно, который не может быть меньше пяти лет. Срок для списание устанавливается ЕИО по каждому земельному участку в Распоряжении. |
| Вариант 2 | в предельном значении | в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов на приобретение прав на земельные участки |
Затраты на приобретение права на земельные участки в силу пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (под этим понимается расписка в получении органом, осуществляющим госрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, соответствующих документов).
2.10.2. Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков
Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды, иначе
Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков признаются в расходах
Наименование вариативного поля: «Выбор способа признания» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1 | равномерно | путем равномерного списания в течение срока, устанавливаемого Обществом самостоятельно, который не может быть меньше пяти лет. Срок для списание устанавливается ЕИО по каждому земельному участку в Распоряжении. |
| Вариант 2 | в предельном значении | в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов на приобретение прав на земельные участки |
Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков в силу пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (под этим понимается расписка в получении органом, осуществляющим госрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, соответствующих документов).
2.10.3. Расходы при продаже земельного участка
В случае продажи земельного участка порядок определения финансового результата от реализации и его учет в целях налогообложения прибыли зависят от того, когда и у кого земельный участок был ранее приобретен.
Если земельный участок был куплен у государства (муниципального образования) в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., прибыль (убыток) от продажи определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 264.1 НК РФ, а именно, прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок Общество определяют как разницу между ценой реализации и не возмещенными им затратами, связанными с приобретением права на данный участок (пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). При этом под невозмещенными затратами понимается разница между затратами на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации права.
Если земля была приобретена у государства (муниципального образования) до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г. или куплена у частного собственника, прибыль или убыток определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, а именно доходы от его реализации уменьшаются:
- на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ;
- расходы, непосредственно связанные с такой реализацией (например, расходы по оценке), в соответствии с абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Если Общество продает земельный участок, который ранее был внесен в качестве взноса в уставный капитал, доход от продажи уменьшается на стоимость земельного участка в соответствии с данными налогового учета.
2.11. Расходы на государственную пошлину за регистрацию объектов основных средств
Государственная пошлина, взимаемая в соответствии с законодательством о налогах и сборах за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в т.ч., госпошлина, уплачиваемая застройщиком жилого дома за регистрацию объектов недвижимости и сделок с ним или за регистрацию договора долевого участия в строительстве), является расходом, непосредственно связанным с приобретением основного средства и возможностью его использования. На основании ст. 257 НК РФ уплаченная государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма государственной пошлины подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 - 259.3 Кодекса.
3. НДС
3.1. Формирование налогооблагаемой базы
Общество на основании ст. 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС. Датой возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет считается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Раздельный учет операций облагаемых и не облагаемых НДС осуществляется с отражением на счетах бухгалтерского учета доходов на счете 90.01.1 "Выручка, не облагаемая ЕНВД" и на счете 91.01 "Прочие доходы" по субконто "Ставки НДС".
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1. | ОСНО Строительство | Учет ведется по следующим доходам: Операции, облагаемые НДС: - Снабженческо-сбытовая деятельность. Реализация товаров (счет 90.01.1) - Оказание услуг генподрядчика (счет 90.01.1) - Оказание услуг заказчика-застройщика при строительстве объектов производственного назначения (счет 90.01.1) - Реализация материалов (счет 91.01) Операции, не облагаемые НДС - Реализация квартир (счет 90.01.1) - Оказание услуг заказчика-застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) (счет 90.01.1) |
| Вариант 2. | ОСНО фин услуги | Абзац не включается |