Выручка, отраженная на указанных счетах в разрезе субконто, используются для распределения всех величин между деятельностью облагаемой и не облагаемой НДС. Для расчета выручка от деятельности, облагаемой НДС берется без учета НДС.
Стоимость полученных доходов в виде процентов банковского счета (в т.ч. по депозитам) и страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая в налоговой декларации по налогу на добавленную налоговым не отражается.
3.2. Налоговый учет
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.
Документами, служащими основанием для начисления и возмещения НДС являются Счет-фактура, книга продаж, книга покупок. Книга продаж и книга покупок служат основанием для заполнения налоговой декларации по НДС. По окончании отчетного периода книга продаж и книга покупок формируются, подписываются главным бухгалтером ЭП и выгружаются в базу "ПУД - Регламентированная отчетность".
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1. | ОСНО застройщик | - Счет-фактура, Книга покупокДт 19.03 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.03Дт 19.04 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.04Дт 19.09 Кт 60.01Дт 19.83 Кт 19.09Дт 08.03 Кт 19.83Дт 19.10 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.10Дт 19.21 Кт 60.01, 76.05Дт 08.03 Кт 19.21Дт 19.26 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.26Дт 68.02 Кт 19.26 СТОРНО в части не облагаемых операцийДт 26 Кт 19.26Дт 19.83 Кт 19.09Дт 08.03 Кт 19.83Дт 68.02 Кт 19.83Дт 19.91 Кт 60.01Дт 91.02 Кт 19.91Дт 98.08 Кт 76.Н2Дт 76.Н2 Кт 68.02 НДС к уплате с доходов от экономии застройщикаДт 76.АВ Кт 68.02 НДС с авансов полученныхДт 68.02 Кт 76.АВ возмещение НДС с авансов- Расчет доходов от экономии застройщика и списанию дополнительных расходовДт 98.08 Кт 08.11 досписание затратДт 98.08 Кт 91.03 СТОРНО доходы от экономии застройщика в связи с досписанием затратДт 98.08 Кт 76.Н2 СТОРНО НДС с доходов от экономии застройщика в связи с досписанием затрат (выписывается Счет-фактура с минусом, регистрируется в Книге покупок как дополнительный вычет)Дт 76.Н2 Кт 68.02 СТОРНО НДС с доходов от экономии застройщика в связи с досписанием затрат |
| Вариант 2 | ОСНО для собственных нужд | - Счет-фактура, Книга покупокДт 19.03 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.03Дт 19.04 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.04Дт 19.10 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.10Дт 19.26 Кт 60.01Дт 68.02 Кт 19.26Дт 68.02 Кт 19.26 СТОРНО в части не облагаемых операцийДт 26 Кт 19.26Дт 19.91 Кт 60.01Дт 91.02 Кт 19.91 |
| Вариант 3 | ОСНО фин услуги | Абзац не включается |
3.3. Раздельный учет
Общество ведет раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС в соответствии со ст. 170 НК РФ в Регистрах налогового учета по НДС.
НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как в операциях подлежащих налогообложению НДС, так и не подлежащих налогообложению, принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в пропорции, которая определяется удельным весом каждого вида операций в общем объеме как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов все суммы налога, предъявленные Обществу продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (п. 4 ст. 170 НК РФ).
По работам, услугам, по которым в момент приобретения не известно, в каких операциях (облагаемых/необлагаемых) они будут использованы, НДС принимается к вычету в момент приобретения данных работ, услуг на основании счета-фактуры. В дальнейшем при использовании их в операциях, не облагаемых НДС, налог подлежит восстановлению.
При осуществлении операций облагаемых НДС суммы входного налога принимаются к вычету по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ . При осуществлении операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ суммы входного налога учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1. | ОСНО застройщик | В целях организации раздельного учета НДС, принимаемого к вычету, по операциям, облагаемым НДС Обществом используются следующие счета бухгалтерского учета. 19.03 «НДС по ТМЦ приобретенных на складах»; 19.09 "НДС по ТМЦ для объектов (хозспособом); 19.10 «НДС по приобретенным товарам»; 19.21 "НДС по услугам для объектов (хозспособом); 19.26 "НДС по затратам на 26 счет" 19.83 "НДС по объектам" 19.91 "НДС по затратам в 91 счет не принимаемые" Входной НДС, при выполнении функций заказчика-застройщика относящийся к строительно-монтажным работам учитывается на счетах 19.21 «НДС по услугам для объектов (хозспособ)» и 19.83 «НДС по объектам», НДС с указанных счетов списывается в дебет счета 08.03 до окончания строительства. В дальнейшем сумма НДС после завершения строительства: 1 – формирует стоимость объектов строительства, которые подлежат передачи дольщикам по договорам 2 – передается инвестору в соответствующей доле (исходя из замеров БТИ: доля площади конкретного объекта в общей площади) 3 – по нежилым помещения, предназначенным для перепродажи предъявляется к вычету 4 – по жилым помещениям, предназначенным для продажи формирует их первоначальную стоимость Дт 08.03 Кт 19.83, 19.21 НДС отнесен в стоимость объекта строительства Дт 08.10 Кт 08.03 СТОРНО восстановлен НДС в части нежилых помещений, учтенных на счете 41.06 "Нежилые помещения" Дт 08.03 Кт 19.83 СТОРНО восстановлен НДС в части нежилых помещений, учтенных на счете 41.06 "Нежилые помещения" НДС после завершения строительства по расходам, связанным с содержанием объектов недвижимости, предназначенных для продажи, принимается к вычету или учитывается в расходах в зависимости от того, облагается ли продажа объекта недвижимости НДС. |
| Вариант 2. | ОСНО фин компании | - Уступки денежных требований При получении исполнения от должника (погашено требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг)), если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму расходов по приобретению денежного требования, то Общество определять налоговую базу по НДС независимо от того, какие операции по реализации товаров (работ, услуг) (облагаемые или не облагаемые НДС) имелись в основе денежного требования, приобретенного у первоначального кредитора (п. 2 ст. 155 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается). При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 на дату погашения должником денежного обязательства (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ). Если погашено требование, вытекающее из договора займа при исполнении заемщиком обязательств по договору, право (требование) из которого было уступлено (переуступлено), у Общества (нового кредитора) не возникает обязанности по уплате НДС независимо от того, сколько раз соответствующее требование переуступалось (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база по НДС при дальнейшей переуступке денежного требования (переуступается требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг)) определяется как разница между суммой дохода от переуступки денежного требования и суммой, израсходованной на его приобретение (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается). При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 на дату переуступки (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ). Операции по дальнейшей переуступке права (требования), вытекающего из договора займа, НДС не облагаются. При этом количество таких операций не имеет значения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). |
- Уступки по ДДУ у первоначального кредитора
При уступке имущественного права на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях первоначальный кредитор (первый участник долевого строительства) исчисляет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передается имущественное право, с учетом НДС и расходами на приобретение этого права (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается).
Налог рассчитывается по ставке 18/118 на дату уступки требования (на дату государственной регистрации договора уступки).
В аналогичном порядке определяется налоговая база по НДС при уступке имущественного права на гаражи или машино-места.
При уступке имущественного права на нежилые помещения в строящемся доме первоначальный кредитор (первый участник долевого строительства) должен уплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при передаче имущественных прав на нежилые помещения определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ, а именно как разница между стоимостью, по которой передается имущественное право, с учетом НДС и расходами на приобретение такого права.
- Уступки по ДДУ у нового кредитора
При дальнейшей переуступке имущественного права на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях новый кредитор (новый участник долевого строительства) исчисляет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передается имущественное право, с учетом НДС и расходами на приобретение этого права (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается) (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налог рассчитывается по ставке 18/118 на дату переуступки требования (на дату государственной регистрации договора переуступки).
В аналогичном порядке определяется налоговая база по НДС при переуступке имущественного права на гаражи или машино-места.
При дальнейшей переуступке имущественного права на нежилые помещения в строящемся доме новый кредитор (новый участник долевого строительства) исчисляет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при передаче имущественных прав на нежилые помещения определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ, а именно как разница между стоимостью, по которой передается имущественное право, с учетом НДС и расходами на приобретение такого права.
3.4. НДС при СМР
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Ели строительство объекта ведется смешанным способом (собственными силами с передачей части работ подрядным организациям), то налоговую базу по НДС формируют только те расходы, которые обусловлены выполнением строительно-монтажных работ самой организацией. Стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями, налоговой базы по НДС не формирует.
Начисляется НДС по работам для собственного потребления ежеквартально исходя из объема работ, выполненных самим Обществом в течение этого квартала.
На дату определения налоговой базы по НДС регистрируется в книге продаж счет-фактура, оформленный Обществом в двух экземплярах.
Вычет по НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом производится на дату определения налоговой базы по НДС, т.е. на последнее число соответствующего налогового периода (квартала) при выполнении двух общих условия:
- строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
- стоимость построенного объекта будет включена в расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
После выполнения всех названных условий второй экземпляр ранее выписанного счета-фактуры следует зарегистрировать в книге покупок.
Вычет по НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом производится в общем порядке, который предусматривает соблюдение следующих условий:
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
4. Порядок учет отдельных операций
4.1. Учет передачи имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал
При передачи имущества (имущественного права) в уставный капитал не возникает прибыли (убытка) у учредителя, передающего имущество (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Разница между стоимостью имущества (в том числе остаточной), которое передано в уставный капитал, и номинальной стоимостью доли в таком капитале не влияет на налогооблагаемую прибыль.
В налоговом учете стоимость переданного имущества определяется без учета стоимостной оценки, согласованной учредителями организации. Именно эта стоимость используется в дальнейшем для определения финансового результата при выбытии вклада в уставный капитал для целей налогообложения.
В случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Сумма восстановленного передающей стороной НДС указывается в документах, которыми оформляется передача актива в уставный капитал - Решение (Протокол) участников, Акт о приеме-передачи имущества.
Учитывая, что гл. 21 и 25 НК РФ не предусмотрена возможность учета в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций сумм восстановленного НДС, относящегося к переданному в качестве взноса в уставный капитал, сумма восстановленного НДС (включенная в состав прочих расходов в бухгалтерском учете) по таким операциям не признается расходом для целей налогообложения прибыли (Письме ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).
4.2. Учет получения имущества в качестве вклада в уставный капитал
Имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал Общества, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Сумма независимой оценки такого имущества во внимание не принимается, даже если гражданским законодательством предусмотрена обязательная оценка имущества (см. Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304).