е) расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;
ж) расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности;
з) прочие затраты.
При ведении раздельного учета каждой статье затрат рекомендуется присваивать код. Раздельный учет расходов может проводиться по более детализированному перечню статей затрат.
14. При ведении раздельного учета расходы по обычным видам деятельности рекомендуется подразделять на:
а) расходы по основным видам деятельности;
б) расходы по неосновным видам деятельности, распределяемые на услуги связи;
в) расходы по неосновным видам деятельности, не распределяемые на услуги связи.
15. Результаты раздельного учета расходов рекомендуется отражать в таблице 1 "Отчет о доходах и расходах оператора связи" согласно образцу формы, приведенному в Приложении 1 к настоящим Рекомендациям. Данные раздельного учета расходов по основным и неосновным видам деятельности за отчетный период в строке "Итого" указанной таблицы 1 рекомендуется подтверждать данными о расходах по обычным видам деятельности по бухгалтерской отчетности формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за соответствующий отчетный период - сумма показателей "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (код показателя 020), "Коммерческие расходы" (код показателя 030), "Управленческие расходы" (код показателя 040), утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года N 67н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 05.08.2003 N 07/8121-АК).
16. При ведении раздельного учета каждому производственному процессу и неосновному виду деятельности рекомендуется присваивать соответственно шифр производственного процесса (далее - ШПП) и шифр неосновного вида деятельности (далее - ШНВД).
Рекомендуемый перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов приведен в таблице 1 Приложения 2 к настоящим Рекомендациям. Рекомендуемый перечень неосновных видов деятельности приведен в таблице 1 Приложения 3 к настоящим Рекомендациям.
Перечни производственных процессов и неосновных видов деятельности могут быть изменены оператором связи с учетом особенностей производственной деятельности.
17. Все хозяйственные операции организации (оператора связи) рекомендуется отражать в бухгалтерском учете на счетах Плана счетов, соответствующих тем производственным процессам или неосновным видам деятельности, для исполнения которых эти операции были осуществлены, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД). В документе, который является основанием для формирования бухгалтерской проводки (записи), рекомендуется указывать один или несколько ШПП или ШНВД, а также код статьи затрат.
В случае невозможности прямого отнесения расходов на конкретные производственные процессы или неосновные виды деятельности распределение расходов рекомендуется производить с использованием баз распределения.
18. Для отражения расходов по производственным процессам рекомендуется формировать специальные счета 30-39 в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД). Рекомендуется шифры производственных процессов устанавливать соответственно номерам субсчетов второго порядка (подсубсчетов) счетов 30-39. Рекомендуется шифры неосновных видов деятельности устанавливать соответственно номерам субсчетов счетов 23, 29, 44. Рекомендуемый перечень подсубсчетов и субсчетов указанных счетов приведен в таблице 1 Приложения 2 и в таблице 1 Приложения 3 к настоящим Рекомендациям.
Например, расходы за отчетный период по производственным процессам, связанным с эксплуатацией средств связи и линий связи, могут учитываться по статьям затрат и отражаться по дебету подсубсчетов субсчета 30-01 с корреспонденцией:
а) по статье "Затраты на персонал" кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
б) по статье "Амортизация" кредита счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
в) по статье "Материальные затраты" кредита счета 10 "Материалы";
г) по статье "Расходы по оплате услуг товаров, работ и услуг сторонних организаций" кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
д) по статье "Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности" кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
е) по статье "Прочие затраты" кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
19. Расходы оператора связи по статье "Затраты на персонал" могут отражать данные за отчетный период о начисленной за фактически отработанное время заработной плате персонала, занятого в производственных процессах и неосновных видах деятельности, а также данные о начислениях оплаты за неотработанное время, доплатах и надбавках, премиях и выплатах стимулирующего характера, выплатах по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и других начислениях.
Документальным подтверждением расходов по статье "Затраты на персонал" могут являться первичные данные учета (табели, наряды на работу, приказы руководителя о премировании, на доплату, по установлению стажа и предоставлению отпуска).
Расходы по данной статье рекомендуется распределять на производственные процессы (основные, вспомогательные и совместные) и неосновные виды деятельности с использованием базы распределения 1.1. "Фактически отработанное за отчетный период время", приведенной в таблице 1 Приложения 5 к настоящим Рекомендациям. Расходы на персонал за неотработанное время рекомендуется распределять пропорционально рабочему времени за предыдущий отчетный период.
20. По статье "Амортизация" рекомендуется отражать суммы начисленной за отчетный период амортизации по основным средствам, нематериальным активам, по основным средствам, полученным по договорам о предоставлении имущества в пользование, в том числе по договору лизинга, и принятым на баланс оператора связи.
Аналитический учет по инвентарным объектам основных средств (по видам, месту нахождения) рекомендуется организовывать таким образом, чтобы обеспечить однозначное отнесение амортизации на соответствующие производственные процессы.
Амортизацию рекомендуется относить на счета учета затрат по производственным процессам и неосновным видам деятельности в соответствии с использованием основных средств в производственных процессах и неосновных видах деятельности. Для этого в карточке учета основного средства указывается ШПП или ШНВД. Перечень производственных процессов рекомендуется формировать таким образом, чтобы иметь возможность однозначно относить амортизацию основного средства по карточке учета на один производственный процесс.
Пример сводной ведомости распределения амортизации основных средств, нематериальных активов по производственным процессам и неосновным видам деятельности приведен в таблице 1 Приложения 6.
21. По статье "Материальные затраты" рекомендуется отражать расходы на материалы по каждому производственному процессу или неосновному виду деятельности. По данной статье затрат рекомендуется учитывать стоимость материалов, использованных в производственной деятельности за отчетный период.
При списании расходов по данной статье затрат в первичном документе рекомендуется указывать ШПП или ШНВД. Расходы на материалы, которые не могут быть отнесены напрямую на конкретный основной производственный процесс или неосновной вид деятельности, рекомендуется относить на вспомогательные или совместные производственные процессы.
Расходы на материалы на ремонт и эксплуатацию средств и линий связи (например, коммутационное оборудование узлов связи, линейно-кабельные сооружения связи (далее - ЛКС), системы передачи) рекомендуется распределять прямо на основные производственные процессы (например, на подсубсчета субсчета 30-01).
Расходы на материалы, не связанные с ремонтом и эксплуатацией средств и линий связи (например, расходы на материалы для выписки счетов на оказание услуг связи, для выполнения работ по организации точек присоединения; расходы на материалы, связанные с деятельностью аппарата управления) рекомендуется распределять прямо на основные производственные процессы, связанные с оказанием услуг связи (подсубсчета субсчета 30-02), на вспомогательные и совместные производственные процессы (субсчета счетов 31, 32) и неосновные виды деятельности.
Расходы на инструменты, приспособления и хозяйственный инвентарь, используемые в основных производственных процессах, связанных с эксплуатацией средств и линий связи, которые не могут быть напрямую отнесены на конкретный производственный процесс, рекомендуется распределять на соответствующие основные производственные процессы с использованием базы распределения 1.1 "Фактически отработанное за отчетный период время", приведенной в таблице 1 Приложения 5 к настоящим Рекомендациям.
Расходы на инструменты, приспособления и хозяйственный инвентарь, используемые во вспомогательных, совместных производственных процессах (например, инструменты, приспособления и хозяйственный инвентарь для эксплуатации и ремонта зданий) рекомендуется относить на статью "материальные затраты" прямо на соответствующий вспомогательный или совместный производственный процесс.
Документальное обоснование величины расходов на материалы по производственным процессам рекомендуется осуществлять с помощью данных первичного бухгалтерского учета материалов (накладных, актов на списание материалов, нарядов-заданий) в соответствии с "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 февраля 2002 г., регистрационный N 3245).
Пример сводной ведомости распределения расходов на материалы по производственным процессам и неосновным видам деятельности приведен в таблице 2 Приложения 6.
22. По статьям затрат "Расходы по оплате услуг присоединения" и "Расходы по оплате услуг по пропуску трафика" рекомендуется учитывать расходы по оплате оказанных оператору связи за отчетный период операторами других сетей связи услуг присоединения и услуг по пропуску трафика.
Расходы оператора связи по оплате услуг присоединения рекомендуется относить на основной производственный процесс "Осуществление расчетов с операторами связи за услуги присоединения".
Расходы оператора связи по оплате услуг присоединения с основного производственного процесса "Осуществление расчетов с операторами связи за услуги присоединения" рекомендуется распределять на услуги связи и услуги по пропуску трафика пропорционально объемам услуг, оказанных с использованием точек присоединения, за организацию и обслуживание которых осуществляются расчеты.
Расходы оператора связи по оплате услуг по пропуску трафика рекомендуется относить на основной производственный процесс "Осуществление расчетов с операторами связи за услуги по пропуску трафика". Исходя из перечня оказываемых оператору связи услуг по пропуску трафика рекомендуется определять детальный перечень основных производственных процессов, связанных с осуществлением расчетов с операторами связи за услуги по пропуску трафика (например, "Осуществление расчетов с операторами связи за услуги местного завершения вызова", "Осуществление расчетов с операторами связи за услуги зонового завершения вызова", и др.). По указанным производственным процессам рекомендуется учитывать суммы, начисленные за отчетный период за оказанные оператору связи операторами других сетей связи услуги по пропуску трафика.
Например, расходы по оплате услуг по пропуску трафика с основного производственного процесса "Осуществление расчетов с операторами связи за услуги местного завершения вызова" рекомендуется распределять на услуги связи по базе распределения 6 "Объем оказанных услуг", приведенной в таблице 23 Приложения 5 к настоящим Рекомендациям.
23. В состав расходов по статье "Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций" не рекомендуется включать расходы на оплату услуг присоединения, услуг по пропуску трафика.
К данной статье затрат относятся, например, расходы на оплату услуг сторонних организаций по ремонту, содержанию и техническому обслуживанию, поверке приборов, расходов по оплате электроэнергии, теплоэнергии, водоснабжения, канализации, газоснабжения, на подготовку кадров, а также на оплату транспортных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг связи (в том случае если оператор связи является абонентом) и т.п.
Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций, за исключением расходов по оплате электроэнергии, рекомендуется напрямую относить на производственные процессы или неосновные виды деятельности. Например, расходы по договору на сервисное обслуживание коммутационного оборудования транзитного узла связи сети фиксированной зоновой телефонной связи (далее - ТЗУС) рекомендуется относить на основной производственный процесс "Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт оборудования узлов связи сети фиксированной зоновой телефонной связи"; расходы по оплате теплоэнергии и уборке помещений сторонними организациями рекомендуется относить на вспомогательный производственный процесс "Эксплуатация зданий и сооружений 1".
Пример сводной ведомости распределения расходов по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций по производственным процессам и неосновным видам деятельности приведен в таблице 3 Приложения 6.
Расходы по оплате электроэнергии рекомендуется распределять на производственные процессы и неосновные виды деятельности с использованием базы распределения 1.2. "Потребляемая электроэнергия за отчетный период, паспортная мощность средств связи", приведенной в таблице 3 Приложения 5 к настоящим Рекомендациям.
24. Расходы по статье "Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности" рекомендуется относить на производственные процессы или неосновные виды деятельности напрямую либо с использованием баз распределения 1.3, указанных в Приложении 5.
По данной статье затрат рекомендуется учитывать налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности, кроме ЕСН и иных расходов, включенных в затраты на персонал. К данной статье затрат рекомендуется относить платежи по земельному, транспортному налогу, а также платежи за выделение ресурса нумерации, использование радиочастотного спектра, отчисления в резерв универсального обслуживания и прочие обязательные платежи и отчисления оператора связи, приходящиеся на отчетный период.
25. По статье "Прочие затраты" рекомендуется отражать статьи затрат, не учтенные ранее в пунктах 19-24 настоящих Рекомендаций, которые напрямую либо с использованием баз распределения относятся на производственные процессы или неосновные виды деятельности.