Порядок определения стоимости передаваемых в обеспечение по привлеченным средствам ценностей и имущества при необходимости определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.
Возврат некредитной финансовой организации ценностей и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:
Дебит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам".
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
3.1. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на следующих счетах второго порядка: N 52008 "Выпущенные облигации" и N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет по учету выпущенных облигаций или векселей).
Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее - лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).
Если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям, а отдельно для облигаций - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям). При этом номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей.
Отдельно на балансовых счетах первого порядка N 520 "Выпущенные облигации" и N 523 "Выпущенные векселя" выделены следующие счета второго порядка:
счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);
счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" и N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);
счета N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);
счета N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).
Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется в следующем порядке.
3.1.1. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:
Дебет счета второго порядка, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" или N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", N 31001 "Расчеты с посредниками по обслуживанию выпусков ценных бумаг" или N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств или расчетов)
Кредит счета по учету выпушенных облигаций или векселей.
3.1.2. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается следующими бухгалтерскими записями.
На сумму номинальной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
На сумму премии:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.
3.1.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.1.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов для некредитных финансовых организаций, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94-95)
Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации".
3.2. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам к ним применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается их амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.
3.2.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы").
3.2.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы")
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
3.3. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отличия ЭСП, определенной (рассчитанной) и признанной рыночной, от процентной ставки, установленной условиями выпуска облигаций или векселя, осуществляется следующая корректировка стоимости облигаций или векселя.
3.3.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, списывается на расходы бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы")
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
3.3.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, списывается на доходы бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы").
3.4. Некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю следующими бухгалтерскими записями.
3.4.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")
Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.
3.4.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")