В целях реализации положений главы 9 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2003, N 22, ст. 2066; 2004, N 27, ст. 2711; 2004 N 31, ст. 3231; 2004, N 45, ст. 4377; 2006, N 31 (ч. 1), ст. 3436; 2008, N 26, ст. 3022; 2008, N 48, ст. 5519; 2009, N 30, ст. 3739; 2010, N 31, ст. 4198) приказываю:
1. Утвердить прилагаемый Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа.
2. Отменить приказы ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ "Об утверждении порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов", от 03.08.2009 N ММ-7-1/394, от 06.10.2009 N ММ-7-1/498 и от 08.06.2010 N ММВ-7-8/273 "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ "Об утверждении порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов".
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего работу по соответствующему направлению.
| Руководитель Федеральнойналоговой службы | М.В. Мишустин |
Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа (утв. приказом Федеральной налоговой службы РФ от 30 ноября 2010 г. N ММВ-7-8/666@)
I. Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налога и сбора, а также пени и штрафа
1.1. Поступающее в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее в настоящем разделе - Управление), на территории которого находится налоговый орган, в котором состоит на учете заинтересованное лицо, заявление заинтересованного лица об изменении срока уплаты федерального налога и сбора, пени и штрафа (далее в данном разделе - налога, сбора, пени, штрафа) в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита направляется на рассмотрение в отдел, в функциональные обязанности которого входит вопрос урегулирования задолженности (далее в настоящем разделе - Отдел).
Отдел рассматривает заявление, а также другие необходимые для принятия решения документы, представленные заинтересованным лицом; проверяет достоверность сведений, указанных в представленных заинтересованным лицом документах, наличие оснований для изменения срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа, отсутствие обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа; анализирует представленные заинтересованным лицом документы на наличие угрозы возникновения признаков банкротства в случае единовременной выплаты налога в соответствии с методикой, утвержденной Министерством экономического развития Российской Федерации, для дальнейшего составления и направления заключения в ФНС России о наличии или отсутствии правовых оснований для предоставления или отказа в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Отдел в срок не позднее пяти рабочих дней со дня поступления заявления заинтересованного лица об изменении срока уплаты подготавливает проект решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа (рекомендуемые образцы приведены в приложениях NN 3, 4 приказа ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@) или решения об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа.
При поступлении в Управление заявления заинтересованного лица Отделом в течение двух календарных дней направляется письмо, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) Управления, с приложением копии заявления, представленного заинтересованным лицом, в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России для направления требования о представлении договора поручительства либо договора залога заинтересованному лицу. Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России в трехдневный срок готовит требование о представлении договора поручительства либо договора залога, которое визируется начальником Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России и передается для подписания заместителю руководителя ФНС России, координирующему работу Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России.
1.2. Проект решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа визируется начальником Отдела и направляется на согласование (визирование) в юридический отдел Управления.
Юридический отдел Управления в срок не позднее трех рабочих дней со дня получения проекта решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа рассматривает и согласовывает представленные документы.
Подготовленный проект решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласованный с юридическим отделом Управления, передается для визирования руководителю (заместителю руководителя) Управления.
Завизированный руководителем (заместителем руководителя) Управления проект решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, направляется на согласование в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований с указанием срока представления ответа в Управление, позволяющего Управлению направить в ФНС России проект решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок, установленный абзацем 7 пункта 1.2 настоящего Порядка.
В случае, если со стороны финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований проект решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа поступает без согласования, Управление в двухдневный срок готовит проект решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа в связи с отсутствием согласования финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
Согласованный с финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований проект решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа Управление направляет для подписания в ФНС России.
Срок рассмотрения заявления заинтересованного лица Управлением с момента его получения до направления в ФНС России проекта решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа не должен превышать 15 рабочих дней.
К проекту решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа прилагается заключение Управления о наличии правовых оснований для предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита с пояснениями по существу рассматриваемого заявления заинтересованного лица, комплект документов, представленный заинтересованным лицом, а также справка налогового органа по месту учета заинтересованного лица о наличии (отсутствии) оснований, исключающих изменение срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа.
Проект решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа и пояснительная записка об отсутствии правовых оснований для предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа с указанием причин, послуживших отказом, направляется для рассмотрения и подписания в ФНС России вместе с заявлением заинтересованного лица и другими представленными им документами, а также справкой налогового органа по месту учета заинтересованного лица о наличии (отсутствии) оснований, исключающих изменение срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа.
1.3. Проект решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, поступивший в ФНС России, направляется на рассмотрение в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России.
Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России в срок не позднее семи рабочих дней со дня получения проекта решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа и приложенных к нему документов рассматривает проект решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Проект решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, поступивший из Управления, визируется начальником Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России и направляется на согласование (визирование) в Правовое управление ФНС России.
Правовое управление ФНС России в срок не позднее пяти рабочих дней со дня получения проекта решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа рассматривает и согласовывает представленный документ.
Подготовленный проект решения ФНС России о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, завизированный начальником Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России и согласованный с Правовым управлением ФНС России, направляется на согласование (визирование) заместителю руководителя ФНС России, координирующему работу территориальных налоговых органов в соответствующем федеральном округе, затем передается для подписания заместителю руководителя ФНС России, координирующему работу Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России.
Проект решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа по решению Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России может быть направлен на согласование (визирование) в Правовое управление ФНС России, которое, в срок не позднее пяти рабочих дней со дня его получения, рассматривает и согласовывает представленный документ.
Подготовленный проект решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, завизированный начальником Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России, передается для подписания заместителю руководителя ФНС России, координирующему работу Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России.
Проект решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа составляется в произвольной форме с указанием причин, послуживших основанием для принятия такого решения.
1.4. ФНС России письмом (рекомендуемый образец приведен в приложении N 1 к настоящему Порядку) сообщает в Управление о предоставлении заинтересованному лицу отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа и направляет копию принятого ФНС России решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа в трехдневный срок со дня принятия такого решения в Управление и заинтересованному лицу.
Управление письмом (рекомендуемый образец приведен в приложении N 1 к настоящему Порядку) сообщает о принятом ФНС России решении о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица (или в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в том случае если заинтересованное лицо стоит в ней на налоговом учете), который в дальнейшем осуществляет контроль за исполнением заинтересованным лицом своих обязательств.
Копия решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в Управление.
1.5. Общий срок для рассмотрения Управлением и принятия решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа не должен превышать 30 рабочих дней со дня получения Управлением заявления заинтересованного лица.
1.6. Ходатайство заинтересованного лица о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, пени, штрафа рассматривается Управлением в пятидневный срок с момента его получения. По результатам рассмотрения ходатайства заинтересованного лица Управлением составляется заключение о наличии (отсутствии) правовых оснований для временного приостановления уплаты задолженности на период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, пени, штрафа и направляется с приложением копии заявления заинтересованного лица и копии указанного ходатайства для рассмотрения вопроса о принятии решения в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России.
Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России в пятидневный срок рассматривает представленное Управлением заключение.
В случае принятия положительного решения ФНС России о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, пени, штрафа, Управлением урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России оформляется проект такого решения (рекомендуемый образец приведен в приложении N 5 приказа ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@), визируется начальником Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России и передается для подписания заместителю руководителя ФНС России, координирующему работу Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России.
Принятое положительное решение ФНС России о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, пени, штрафа в трехдневный срок со дня его принятия направляется заинтересованному лицу и в Управление.
Управление письмом сообщает о принятом ФНС России положительном решении о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, пени, штрафа в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица (или в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в том случае если заинтересованное лицо стоит в ней на налоговом учете), который в дальнейшем осуществляет контроль за исполнением заинтересованным лицом своих обязательств.
1.7. В целях соблюдения сроков рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, сбора, пени, штрафа, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, представленные заинтересованным лицом документы и подготовленный Управлением пакет документов, подписанные электронной цифровой подписью руководителя (заместителя руководителя) Управления, направляются в ФНС России посредством системы электронного документооборота.
Оригиналы указанных в настоящем пункте документов в течение двух дней направляются в ФНС России.
II. Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате региональных и местных налогов, а также пени и штрафа и заявлений о предоставлении инвестиционного налогового кредита по уплате местных налогов
2.1. Поступающее в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (далее в настоящем разделе - Управление) заявление заинтересованного лица об изменении срока уплаты региональных и местных налога, пени и штрафа (далее в данном разделе - налога, пени, штрафа) в форме отсрочки, рассрочки или о предоставлении инвестиционного налогового кредита по уплате местных налогов направляется на рассмотрение в отдел, в функциональные обязанности которого входит вопрос урегулирования задолженности (далее в настоящем разделе - Отдел).
Отдел рассматривает заявление заинтересованного лица, а также другие необходимые для принятия решения документы, представленные заинтересованным лицом, и в срок не позднее пяти рабочих дней со дня их поступления в налоговый орган подготавливает проект решения Управления о предоставлении (рекомендуемые образцы приведены в приложениях NN 4, 6 приказа ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@) или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа.
При поступлении в Управление заявления заинтересованного лица Отделом в двухдневный срок со дня его поступления подготавливается требование о представлении договора поручительства либо договора залога, визируется начальником Отдела и передается для подписания руководителю (заместителю руководителя) Управления. Подписанное руководителем (заместителем руководителя) Управления требование о представлении договора поручительства либо договора залога не позднее дня, следующего за днем подписания, направляется заинтересованному лицу.
2.2. Проект решения Управления о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа визируется начальником Отдела и направляется на согласование (визирование) в юридический отдел Управления.
Юридический отдел Управления в срок не позднее пяти рабочих дней со дня получения проекта решения Управления о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа рассматривает и согласовывает представленные документы.
2.3. Подготовленный проект решения Управления о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа, согласованный с юридическим отделом Управления, направляется для согласования в финансовые органы соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования с указанием срока представления ответа в Управление, позволяющего Управлению принять решение о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа в срок, установленный пунктом 2.5 настоящего Порядка.
В случае, если со стороны финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований указанный проект решения поступает без согласования, Отдел в двухдневный срок готовит проект решения Управления об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа в связи с отсутствием согласования финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и передает для подписания руководителю (заместителю руководителя) Управления.
При поступлении согласованного с финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований проекта решения Управления о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа Отдел в двухдневный срок направляет его на подпись руководителю (заместителю руководителя) Управления.
2.4. Копия принятого решения Управления о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога, пени, штрафа в трехдневный срок со дня принятия такого решения направляется заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.